Facturi trimise prin e-mail și fax

Taxă De Serviciu

Hotărâre individuală din 11.01.2011, dosar ref. IBPP3 ​​​​ / 443-16 / 11 / PK, Director al Camerei Fiscale din Katowice

Pe baza articolului. 14b § 1 și § 6 din Legea din 29 august 1997. Ordonanța fiscală (Jurnalul de legi din 2005, nr. 8, pct. 60, cu modificările ulterioare) și § 2 și § 5 din Regulamentul ministrului finanțelor din 20 iunie 2007 privind autorizarea de a emite interpretări ale legislației fiscale (Jurnalul de Legi nr. 112, pct. 770) Director al Camerei Fiscale din Katowice, acționând în numele ministrului Finanțelor în legătură cu hotărârea definitivă a Tribunalului Administrativ Provincial din Cracovia, ref. . Nu. nr.I SA / Kr 1041/10 din 17 septembrie 2010. abrogarea interpretarii individuale, ref. IBPP3 ​​/ 443-447 / 08 / PK din 19 septembrie 2008. înmânată acestei autorităţi la data de 13 decembrie 2010, precizează că poziţia solicitantului, prezentată în cererea din 9 iunie 2008 (primită la 24 iunie 2008), completată cu o scrisoare din 9 iulie 2008 (primită la 17 iulie 2008), pentru o interpretare scrisă a legii fiscale privind taxa pe valoarea adăugată, în sfera posibilității includerii sumei a taxei aferente in decontarea TVA pe baza facturilor si a facturilor corective primite electronic sau prin fax, altele decat facturile in forma electronica cu semnatura electronica - este corecta.

JUSTIFICARE

Pe 24 iunie 2008 a fost depusă la cele mai sus menționate o cerere, completată cu o scrisoare din 9 iulie 2008, de interpretare scrisă a legislației fiscale într-o cauză individuală privind taxa pe valoarea adăugată, în sfera posibilității includerii în decontarea TVA a cuantumului taxei aferente în baza de facturi și corective; facturile primite prin e-mail sau prin fax, altele decât facturile în formă electronică cu semnătură electronică.

Pe 19 septembrie 2008 Directorul Camerei Fiscale din Katowice, acționând sub autoritatea ministrului finanțelor, a emis o interpretare individuală pentru reclamant, număr de referință: IBPP3 ​​​​/ 443-447 / 08 / PK, considerând că poziția reclamantului este incorectă.

Solicitantul pentru cele menționate mai sus s-a făcut o interpretare scrisă a prevederilor legislației fiscale prin somație pentru remedierea încălcării legii, apoi a depus plângere din 11 decembrie 2008 prin care s-a solicitat abrogarea interpretării contestate a legii fiscale.

Tribunalul administrativ al Voievodatului din Cracovia prin hotărârea din 17 martie 2009. numar de referinta actul I SA/Kr 97/09 a respins plângerea Partidului. Compania pe cele menționate mai sus hotărârea a formulat recurs în casație din 27 mai 2009.

Prin hotărârea din 20 mai 2010, Curtea Supremă Administrativă numar de referinta I FSK 1444/09 a casat hotărârea atacată și a trimis cauza spre reexaminare de către Tribunalul Administrativ Provincial din Cracovia.

Tribunalul administrativ provincial din Cracovia, prin hotărârea din 17 septembrie 2010. numar de referinta I SA/Kr 1041/10 a abrogat interpretarea contestată.În această hotărâre, Curtea a arătat că legiuitorul intern nu și-a exprimat în mod expres opinia în art. 106 sec. 1 din Legea privind impozitul pe bunuri și servicii cu privire la eventuala necesitate a contribuabililor de TVA de a emite facturi pe hârtie. Potrivit acestei dispoziții, „Contribuabilii menționați la articolul 15 sunt obligați să emită o factură în care să se precizeze, în special, vânzarea, data vânzării, prețul unitar fără impozit, baza de impozitare, cota și suma impozitului, suma datorată și datele privind contribuabilul și cumpărătorul, sub rezerva alineatelor (2), (4) și (5) și a articolului 119 alin. 10 și articolului 120 alin. 16.”. După cum remarcă pe bună dreptate Partidul, legiuitorul nu comentează deloc în această prevedere cu privire la forma facturii. Analiza pur lingvistică a dispoziției menționate nu exclude, în opinia Curții Supreme Administrative, concluzia că facturile pot fi emise și sub o altă formă decât cea de hârtie. În special, trebuie recunoscut că utilizarea expresiei „probleme” de către legiuitor nu limitează sfera de reglementare a prevederii indicate la facturile pe hârtie.”

Următorul eveniment viitor este prezentat în prezenta cerere:

Solicitantul este o companie principală de vânzare cu amănuntul. Compania cumpără bunuri comerciale de la antreprenori interni și străini, care sunt vândute în magazinele sale. Relațiile comerciale cu furnizorii - antreprenori sunt de fiecare dată reglementate prin contracte comerciale pe termen lung semnate individual. Aceste contracte sunt create pe baza unui model de contract standard, în care sunt negociabile doar termenii de livrare și promovare, termenii de decontare a retururilor, prețurile unitare, termenii de plată, sumele de remunerare pentru serviciile prestate de Companie. Compania primește facturi cu TVA ca urmare a livrărilor de bunuri primite. În cazul retururilor, ajustărilor de valoare și altor ajustări materiale, Compania primește facturi corective cu TVA.

Începând de astăzi, din cauza lucrului necorespunzător al oficiului poștal, intermediarilor și din alte motive, facturi și facturi corective se primesc chiar și la câteva luni de la producerea unui eveniment economic, care a avut ca rezultat emiterea acestor documente. Angajații companiei pot înregistra în sistem o factură sau o factură rectificativă (corectarea facturii) numai după primirea originalului unui astfel de document.

Societatea are în vedere dacă ar fi posibil în viitor, în baza prevederilor art. 218 și 219 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (Dz.UrzUEL.2006.347; în continuare: Directiva 2006/112/CE), abatere de la practica actuală în prezenta deasupra intervalului. Adică dacă este posibil ca Societatea să adopte principiul că un document (factură cu TVA, factură corectoare TVA) primit pe hârtie prin mijloace electronice (prin fax sau e-mail), dar nu o factură electronică cu semnătură electronică , este un document care dă dreptul societății să înregistreze impozitul în registrul TVA și să fie dedus din impozitul la ieșire rezultat dintr-un astfel de document de impozit aferent.

Prin urmare, a fost pusă următoarea întrebare:

Este corect sa se includa in decontarea TVA cuantumul taxei aferente achizitionarii de bunuri si servicii pe baza de facturi si facturi corective primite electronic sau prin fax, altele decat facturile in format electronic cu semnatura electronica?

În opinia Solicitantului, este esențială să se examineze cerințele legale pentru emiterea și primirea de către plătitorul de TVA a unei facturi care să documenteze achiziția de bunuri și servicii de către acesta. Definirea acestor cerințe și confruntarea lor cu modelul avut în vedere de Companie pentru includerea TVA-ului aferent în decontarea TVA va permite să se decidă dacă primirea unei facturi (factură de corectare), care nu este o factură electronică cu semnătură electronică, prin e- poștă sau fax, permite Societății să-l includă în decontarea TVA pentru luna în care Societatea a primit factura (factura de corectare) în acest mod.

În primul rând, subiectul analizei va fi reglementările poloneze care reglementează principiile emiterii și trimiterii facturilor.

Legea din 11 martie 2004. privind impozitul pe bunuri și servicii (Jurnalul de lege nr. 54, pct. 535 cu modificările ulterioare; în continuare: Legea TVA”) nu reglementează în detaliu regulile de emitere, primire sau depozitare a facturilor. Se limitează doar la impunerea contribuabililor. obligația de a documenta activitățile impozabile, constând în emiterea de facturi care conțin informații specifice (articolul 106 alin. (1) din Legea TVA). Prin urmare, Legea TVA nu impune ca factura să fie tipărită sau scrisă pe un anumit formular de hârtie ca o condiție pentru emiterea unei facturi (adică crearea acesteia, În ceea ce privește aspectele legate de emiterea facturilor, pe lângă formularea generală a obligației de documentare a activităților impozabile cu facturi, conține o delegare statutară a ministrului finanțelor de a emite un regulament de aplicare ( Art. 106 sec. 8 din Legea TVA), care in baza acestei autorizatii a emis ordonanta de și la 25 mai 2005. privind rambursarea taxei către unii contribuabili, rambursarea avansului taxei, facturarea, modul de depozitare a acestora și lista bunurilor și serviciilor cărora nu li se aplică scutirile de TVA (Jurnalul de Legi nr. 95, pct. 798, cu modificările ulterioare; în continuare: ordonanța 25 mai 2005”). Analiza prevederilor prezentei ordonanțe arată că niciuna dintre prevederile acesteia nu conțin o cerință ca, pentru a se crea (realiza) o factură, aceasta trebuie să fie tipărită sau scrisă pe un formular de hârtie. , conform căreia. factura trebuie emisă în două exemplare, originalul este primit de cumpărător, iar copiile sunt păstrate de vânzător (§ 21 (1) din regulamentul din 25 mai 2005), dar nu rezultă în mod explicit din aceste prevederi că factura trebuie trimisa pe hartie numai prin posta, curier sau incasata personal de catre un contribuabil (angajat al contribuabilului). De asemenea, factura originală și factura corectoare trebuie să conțină cuvântul ORIGINAL ", iar copia facturii și factura corectoare - cuvântul COPIE" (§ 21 sec. 2 din ordonanta din 25 mai 2005). De asemenea, conține prevederi privind emiterea de duplicate a facturilor și a facturilor corective (§ 22 din ordonanța din 25 mai 2005) și obligă contribuabilul să păstreze aceste documente în forma lor originală (§ 23, secțiunea 2 din ordonanța din 25 mai 2005) . Totuși, o asemenea formă a acestor prevederi nu subminează teza de mai sus, ci rezultă doar din faptul că introducerea lor în sistemul juridic în vigoare în Polonia a avut loc în condițiile desfășurării activității de afaceri însoțite de introducerea impozitului pe bunuri și servicii. în Polonia (1993).

Prin urmare, trebuie menționat că dispozițiile actual aplicabile ale Regulamentului din 25 mai 2005. acestea sunt derivate și din prevederile Regulamentului din 12 mai 1993 privind impozitul pe bunuri și servicii. Ordonanța din 12 mai 1993 a introdus obligația de a emite facturi în cel puțin două exemplare și de a marca aceste exemplare ca Original „sau Copie”. A fost introdusă și obligația de a păstra originalele și copiile facturilor. Ulterior, aceste prevederi au fost extinse prin ordonanța din 8 decembrie 1994 privind punerea în aplicare a prevederilor Legii privind taxa pe valoarea adăugată și accizele. Au fost adăugate condiții în care factura nu constituie baza pentru reducerea impozitului la ieșire prin taxa aferentă. În modificările ulterioare ale reglementărilor privind modalitatea de emitere și păstrare a facturilor, legiuitorul a demisionat de la aceste condiții, fără a modifica însă prevederile privind emiterea a două exemplare ale facturii și obligația de păstrare a acestora. Aceasta demonstrează că prevederile în vigoare în prezent, în special § 21, § 22, § 23 din Regulamentul din 25 mai 2005, constituie o „versiune simplificată a prevederilor de la începutul anilor 90 ai secolului trecut, care a rămas după eliminarea treptată a diverselor prevederi din versiunea inițială.Ele sunt așadar o relicvă, o rămășiță a unei reglementări cuprinzătoare derivate dintr-o perioadă istorică și economică cu totul diferită, față de care realitățile actuale ale cifrei de afaceri s-au schimbat și s-au modernizat. este standard emiterea de facturi prin intermediul sistemelor contabile care vă permit să creați documente și să le arhivați în formă electronică în așa fel încât să poată fi tipărite oricând (cel puțin în două exemplare) și puse la dispoziția contrapărții în formă de hârtie, indiferent a modului prezentei prevederi.prin curier), prin e-mail (prin el electronic) sau prin fax. Fiecare dintre aceste documente este de fapt trimis în formă de hârtie, adică cumpărătorul bunului sau serviciului are un formular pe hârtie al facturii, indiferent de modalitatea de expediere a acesteia. Aceasta, de altfel, deosebește o factură tradițională de așa-numita factură electronică, a cărei dezvăluire către contractant nu necesită emitentul unui formular pe hârtie (deși, desigur, nu exclude din punct de vedere tehnic o astfel de posibilitate). reglementarile actuale in materie de TVA arata ca acestea nu sunt adaptate cerintelor tranzactiilor economice moderne Faptul ca legiuitorul vede insa necesitatea schimbarii abordarii noilor tehnologii este dovedit, spre exemplu, de prevederile Ordonantei fiscale.fisare, carti si tot felul de documente legate de subiectul controlului si pentru intocmirea de copii, copii, extrase, note, tiparite si descarcare documentata a datelor in format electronic.

Prin urmare, societatea dorește să sublinieze că, în opinia sa, interpretarea prevederilor apărute în ordinea juridică aplicabilă în realități diametral diferite ale comerțului economic (adică în 1993) ar trebui efectuată ținând cont de schimbările din realitate. care au avut loc din 1993. Prin urmare, interpretarea literală ar trebui completată cu aplicarea unei interpretări dinamice, ajustând sensul dispoziției la condițiile actuale ale cifrei de afaceri din Polonia și țările dezvoltate. În opinia Societății, este cu atât mai justificat cu cât nu există nicio prevedere care să oblige direct contribuabilii să emită facturi pe hârtie pentru a le trimite cumpărătorului într-o manieră strict definită (de exemplu prin poștă), excluzând posibilitatea de trimitere a facturii într-un mod diferit (de exemplu, prin fax). ), dar permițând destinatarului să imprime factura pe hârtie. Realitățile actuale ale comerțului economic indică faptul că ținerea evidenței contabile, precum și emiterea documentelor (pot fi și facturi) se realizează cu utilizarea sistemelor informatice (programe contabile), care funcționează pe baza unor reguli care fac posibilă determinarea dacă persoana care utilizează un astfel de program și-a exprimat voința de a obține un efect specific (de exemplu, postarea unui document). Exprimarea unei astfel de voințe face imposibilă efectuarea de modificări în sistem (dacă persoana care efectuează rezervarea își exprimă voința de a înscrie documentul în registre, atunci sistemul informatic împiedică această persoană sau alte persoane să facă modificări gratuite în recunoașterea unui astfel de document). un document din sistem sau modificări ale conținutului acestuia).

Cele de mai sus înseamnă că dezvoltarea civilizației, în special dezvoltarea tehnică, are o influență decisivă asupra principiilor conform cărora se asigură verificabilitatea activităților entităților economice și se documentează evenimentele economice care au avut loc. La începutul anilor 90 ai secolului trecut, în epoca lipsei altor mijloace tehnice, soluția evidentă era aplicarea regulilor referitoare la mediul de informare disponibil atunci, care era hârtie. În prezent, totuși, un purtător comun de informații este o înregistrare IT. În contextul dezvoltării civilizației și al schimbărilor tehnice care afectează modul de conducere a unei afaceri, cea mai bună soluție ar fi, fără îndoială, ca legiuitorul să introducă reglementări care să țină pasul cu vremurile. Cu toate acestea, aceasta nu este o cerință absolută. Într-o situație în care modificarea contextului socio-economic căruia i se aplică standardul interpretat este evidentă, este important ca acesta să nu conțină standarde care să excludă luarea în considerare a acestui context în schimbare istorică (pentru ca reglementările TVA să nu facă emiterea unui factură dependentă direct de emiterea unui formular de factură), atunci utilizarea interpretării dinamice permite realizarea obiectivelor concretizate în standardele aplicabile, cu toate acestea, folosind noi mijloace tehnice (pentru emiterea unei facturi, contribuabilul folosește un sistem informatic, iar apoi - dacă este necesar - să-l imprimați pe o imprimantă). Exact cu asta avem de-a face atunci când vine vorba de emiterea și trimiterea facturilor. Rezumând considerațiile de mai sus, trebuie precizat că reglementările poloneze privind TVA privind emiterea facturilor au fost create într-un context diferit al realităților tranzacțiilor economice și nu corespund realităților actuale ale acestui comerț, totuși, în același timp, ele nu corespund. nu conțin prevederi care să stabilească standarde care să împiedice aplicarea unei interpretări dinamice, ținând cont de schimbarea acestor realități (evoluția acestora), și care să asigure implementarea obiectivelor, care sunt punerea în aplicare a obligației de documentare a evenimentelor economice și asigurarea posibilitatea de a verifica corectitudinea calificării lor fiscale. Astfel, pentru a crea o factură, nu este necesar ca vânzătorul să o tipărească.

Faptul că ministrul Finanțelor a emis o ordonanță separată din 14 iulie 2005 poate afecta și evaluarea dacă este necesar ca vânzătorul să emită o factură de către acesta/ea pentru a o tipări. privind emiterea și transmiterea facturilor în formă electronică, precum și stocarea și punerea acestor facturi la dispoziția organului fiscal sau a organului de control fiscal (Jurnalul nr. 133, pct. 1119; denumit în continuare: regulamentul din 14 iulie 2005) . Acest regulament nu conține prevederi referitoare la emiterea facturilor și conținutul acestora, ceea ce înseamnă, la rândul său, că în acest sens ar trebui aplicate prevederile regulamentului din 25 mai 2005. Astfel, nu se poate considera că trimiterea la ordonanța din 25 mai 2005. determină obligativitatea tipăririi unei facturi pentru crearea (eliberarea) acesteia doar pentru că se aplică o reglementare separată facturilor electronice (facturi în formă electronică cu semnătură electronică). Întrucât Regulamentul din 14 iulie 2005 nu constituie o bază independentă pentru emiterea facturilor electronice, nu se poate considera că Regulamentul din 25 mai 2005 stă doar la baza emiterii facturilor pe hârtie. Se aplică facturilor pe hârtie, precum și facturilor electronice și orice altă formă. Prin urmare, nu este justificat să acceptăm opinia că alte facturi decât cele pe hârtie pot fi emise numai în baza Ordonanței din 14 iulie 2005 privind facturile electronice. Prezenta reglementare se aplica doar unor astfel de facturi care urmeaza a fi si emise si livrate cumparatorului in forma electronica, fara a fi necesara asigurarea in orice stadiu de realizare, trimitere si arhivare a facturii ca aceasta poate fi tiparita pe hartie.

Interpretarea regulilor de emitere, expediere și stocare a facturilor trebuie făcută ținând cont de reglementările de drept comunitar, în special de Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006. privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (denumită în continuare: Directiva 2006/112/CE”).

Directiva 2006/112/CE conține reglementări care detaliază trei tipuri de activități legate de documentarea tranzacțiilor supuse TVA:

    • emiterea de facturi - reglementata in Sectiunea 3 a Capitolului 3 Facturare (Art. 220 - Art. 225)
    • transmiterea electronică a facturilor - Secțiunea 5 a capitolului 3 Facturare (Art.232 Art.237)
    • Pastrarea Facturii (Obligatii speciale de pastrare a tuturor facturilor) - Sectiunea 3 din Capitolul 4 Contabilitate (Art. 244 - Art. 248).

Din prevederile privind emiterea facturilor nu rezultă că pentru a crea (emite) o factură este necesară tipărirea acesteia sau completarea unui formular sau formular. Lipsa de legătură între faptul emiterii facturii și operațiunea tehnică de tipărire a acesteia este subliniată și de conținutul art. 218 din Directiva 2006/112/CE, potrivit căreia, în sensul prezentei directive, statele membre consideră ca fiind facturi documentele sau notițele în format hârtie sau electronic, care îndeplinesc condițiile prevăzute în prezentul capitol. Prevederea de mai sus subliniază limitele pentru recunoașterea informațiilor furnizate ca factură, în funcție de forma în care vor fi colectate aceste informații împreună cu intenția de a crea o factură (pe hârtie sau în formă electronică). Această prevedere trebuie interpretată ca o declarație generală, deoarece atunci când se face referire la formularul electronic, nu se referă la prevederea art. 232 și art. 233 din Directiva 2006/112/CE. Astfel, domeniul său de aplicare acoperă diverse aspecte ale funcționării facturii electronice în tranzacțiile comerciale, și nu doar cazurile de transmitere a acesteia în formă electronică. Astfel, confirmă că pentru emiterea unei facturi (crearea acesteia în scopul tranzacțiilor comerciale), este suficientă colectarea unor informații specifice împreună cu intenția de a înregistra permanent informațiile relevante pentru confirmarea desfășurării unei activități supuse TVA.

În contextul celor de mai sus, trebuie avut în vedere dacă concluziile prezentate mai sus - potrivit cărora condiția emiterii facturii nu este tipărirea acesteia - își găsesc justificare rațională... Răspunsul la întrebarea pusă este pozitiv. Condițiile actuale de tranzacționare economică fac posibilă colectarea diferitelor tipuri de informații în formă electronică. În consecință, sunt create și sisteme de contabilitate care permit colectarea unor cantități uriașe de date în formă electronică. Avantajul incontestabil al acestor sisteme este că permit accesul rapid și eficient la diferite tipuri de informații. Pe de altă parte, o condiție necesară pentru funcționarea acestora este asigurarea securității datelor conținute în sistem (nu pot fi modificate liber), altfel aceste sisteme nu ar facilita nimic, prin urmare utilizarea lor ar fi inutilă. Crearea (emiterea) unei facturi în sistemul electronic de contabilitate se bazează pe faptul că informațiile colectate necesare pentru crearea unei facturi beneficiază de un asemenea avantaj - adică emiterea unei facturi care confirmă desfășurarea unei activități impozitate cu TVA. Simplul fapt că factura este tipărită nu contează. S-a produs vreo schimbare în acest sens în comparație cu practica de tranzacționare înainte de era informatizării ample... În opinia Societății, nr. Emiterea facturilor trebuia întotdeauna însoțită de activitățile de colectare tehnică a datelor specifice și de valoarea de a le conferi un sens juridic și de fapt specific. În caz contrar, o factură scrisă (emisă) în scop de instruire pe o foaie de hârtie atașată la tablă ar trebui să fie considerată o factură în sensul art. 108 din Legea TVA in vigoare in prezent si deci platesc TVA-ul inclus in factura catre fisc.

Rezumând considerațiile de mai sus, Societatea dorește să sublinieze că în opinia sa, prevederile Directivei 2006/112/CE indică faptul că pentru a crea o factură (emiterea unei facturi) nu este necesară tipărirea acesteia în același timp. În conformitate cu prevederile sale, tipărirea facturii poate fi necesară pentru stocarea facturii în contextul trimiterii acesteia către cumpărător, dar o astfel de cerință ar trebui să decurgă direct din dispozițiile legislației naționale, ca bază pentru declararea statului membru care își exercită dreptul de opțiune (articolul 247 alin. (2) din Directiva 2006/112/CE). Pe de altă parte, reglementarea reglementărilor naționale nu indică exercitarea opțiunii.

În contextul problemei vizate de prezenta propunere, reglementarea Directivei 2006/112/CE privind transmiterea facturilor prin mijloace electronice - Secțiunea 5 din Capitolul 3 Facturare (Articolul 232 - Articolul 237) și răspunsul la domeniul său de aplicare sunt de o importanță cheie. Articolul 232 din Directiva 2006/112/CE prevede că Facturile emise în conformitate cu prevederile secțiunii 2 (sublinierea Societății) pot fi transmise pe hârtie sau, sub rezerva acceptării destinatarului, pot fi transmise sau puse la dispoziție prin mijloace electronice.

Suplimentul la această prevedere a Directivei 2006/112/CE este art. 233 alin. 1, potrivit căruia statele membre acceptă facturile trimise sau puse la dispoziție prin mijloace electronice, cu condiția ca autenticitatea originii facturilor și integritatea conținutului acestora să fie garantate prin una dintre următoarele metode:

        • prin intermediul unei semnături electronice avansate în sensul art. 2 pct. 2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 13 decembrie 1999. privind un cadru comunitar pentru semnăturile electronice;
        • prin intermediul schimbului electronic de date (EDI), astfel cum este definit la art. 2 din Recomandarea Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994. privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, în cazul în care acordul privind un astfel de schimb prevede aplicarea unor proceduri care garantează autenticitatea originii și integritatea datelor.

Cu toate acestea, facturile pot fi trimise sau puse la dispoziție prin mijloace electronice prin alte metode, sub rezerva acceptării lor de către statul sau statele membre în cauză.

Interpretarea prevederilor mai sus menționate trebuie făcută ținând cont de art. 218 și art. 219 din Directiva 2006/112/CE. În temeiul art. 218 din directivă, în sensul prezentei directive, statele membre acceptă documente sau note în formă hârtie sau electronică ca facturi care îndeplinesc condițiile prevăzute în prezentul capitol. La rândul său, potrivit art. 219 din Directivă, orice document sau notă care modifică factura originală și se referă la aceasta în mod clar și fără ambiguitate este considerată factură. Din cuprinsul prevederilor de mai sus rezultă că o factură este orice document pe hârtie sau în formă electronică, prin urmare, crearea unei facturi este determinată de colectarea de informații (date) specifice, iar colectarea acesteia poate avea loc sub formă de orice documente pe hârtie sau electronice, deoarece metoda tehnică de colectare a acestor date în sine este irelevantă pentru a considera informațiile colectate drept factură, atâta timp cât colectarea acestor date este însoțită de intenția de a emite o factură. Artă. 218 și art. 219 din Directiva 2006/112/CE indică faptul că o factură pe hârtie trebuie luată în considerare atunci când vânzătorul și cumpărătorul au orice documente pe hârtie care confirmă termenii tranzacției (de exemplu, contract semnat, corespondență comercială), adică care conțin date care ar trebui incluse în factură și vânzătorul își exprimă în mod expres voința de a colecta aceste date cu intenția de a emite o factură, adică cu intenția de a confirma desfășurarea efectivă a activității taxabile.

Artă. 232 și 233 din Directiva 2006/112/CE în corespondență cu art. 218 și art. 219 din directivă conduce astfel la următoarele concluzii. În cazul în care vânzătorul și cumpărătorul au documente pe hârtie care confirmă termenii tranzacției în ceea ce privește toate datele conținute în factură, atunci trebuie avut în vedere că tranzacția este documentată printr-o factură pe hârtie și în situația în care exprimarea voinței de a confirma că tranzacția reală are loc printr-o înregistrare în sistemul contabil. Astfel, într-un astfel de caz, livrarea facturii către cumpărător prin mijloace electronice sub formă de fișier PDF sau prin fax poate avea loc, în opinia Societății, fără a fi necesară îndeplinirea cerințelor specificate la art. 233 din Directiva 2006/112/CE, iar factura primita de Societate in acest mod produce efecte juridice in TVA aferente faptului de primire a facturii, identice cu primirea unei facturi pe hartie.

De subliniat că reglementările Directivei 2006/112/CE nu introduc în niciuna dintre prevederi cerința emiterii unei facturi în două exemplare, unul dintre ele fiind etichetat cu cuvântul Original „și celălalt cu cuvântul Copie” . Acest lucru arată în mod clar că legiuitorul UE nu cere contribuabililor - pentru a documenta corect tranzacțiile impozabile - să creeze un document pe hârtie deja în acest moment, dar se limitează la a indica faptul că emiterea unei facturi este pentru a permite trimiterea destinatarului (cumpărătorul de beneficiile pe care factura documentează ) date care descriu o anumită tranzacție. Expedierea poate fi pe hârtie sau în formă electronică, adică de fiecare dată în așa fel încât destinatarul documentului să poată confirma autenticitatea originii facturii și credibilitatea informațiilor conținute în acesta. Din acest punct de vedere, este evident că limitarea posibilității de expediere a facturii doar prin poștă (curier), fără posibilitatea trimiterii facturii prin fax sau e-mail, este inutilă (puteți trimite și o factură care a fost emisă). de cineva complet nejustificat).

Dreptul de deducere a taxei aferente aferente facturilor care documentează efectuarea tranzacțiilor impozabile poate să nu depindă de forma de trimitere a facturii. În special, faptul că prevederile regulamentului din 25 mai 2005. introducerea obligației de a emite o factură ca original pentru cumpărător și o copie care rămâne la vânzător, de asemenea, nu poate constitui un argument pentru a justifica afirmația că trimiterea facturii prin fax sau e-mail face imposibilă deducerea taxei aferente. În primul rând, nicio dispoziție a Legii TVA și nicio dispoziție de punere în aplicare a legii nu condiționează dreptul de deducere a taxei aferente de deținerea facturii inițiale. În al doilea rând, de la 1 mai 2004. nu există nicio cerință formală de semnare a facturilor, ceea ce înseamnă că orice factură pe care o are destinatarul, indiferent de modul în care a achiziționat-o, dă naștere unei deduceri a taxei aferente atât timp cât factura conține cuvântul Original. „Al treilea. , legea.de dedus în conformitate cu reglementările comunitare - apare atunci când se naște obligația fiscală pentru o anumită tranzacție și se execută cu condiția de a avea o factură (articolul 167 în legătură cu articolul 178 din Directiva 2006/112/CE). În special conținutul articolului 178 litera (a) din directivă indică faptul că factura este un succesor al dreptului de deducere a taxei aferente. în conformitate cu articolele 220-236 și articolele 238, 239 și 240.

Aceasta înseamnă că dreptul de deducere ia naștere indiferent de primirea facturii, dar vă puteți exercita acest drept doar dacă aveți acest document. Astfel, factura în sine nu dă naștere dreptului de deducere, ci doar îți permite exercitarea acestui drept, ceea ce înseamnă că este pentru a informa cumpărătorul cu privire la cuantumul taxei aferente. Cu atât mai mult, modalitatea de transmitere a acestuia nu poate afecta stabilirea dreptului de deducere a taxei aferente, întrucât crearea acestuia conform prevederilor Directivei este independentă de faptul că tranzacția este documentată cu o factură.

În legătură cu cele de mai sus, Societatea este de părere că metoda de trimitere a facturii sau de corectare a facturii nu afectează dreptul de deducere a taxei aferente, prin urmare Societatea are dreptul de a deduce taxa percepută în luna primirii factura trimisa in orice mod (inclusiv in special prin fax sau prin e-mail - prin e-mail) care sa permita tiparirea facturii direct la Companie.

În lumina statutului juridic aplicabil, poziția Solicitantului cu privire la evaluarea juridică a evenimentului viitor prezentat este considerată corectă.

În temeiul art. 106 sec. 1 din Legea din 11 martie 2004. privind impozitul pe bunuri și servicii (Jurnalul de lege nr. 54, pct. 535, cu modificările ulterioare), contribuabilii prevăzuți la art. 15, sunt obligați să emită o factură care să precizeze, în special, vânzarea, data vânzării, prețul unitar fără taxă, baza de impozitare, cota și cuantumul impozitului, cuantumul taxei și datele contribuabilului și cumpărătorului, sub rezerva paragraful 2. 2, 4 și 5 și articolul. 119 alin. 10 și art. 120 alin 16. Aceste facturi constituie baza pentru deducerea taxei aferente, conform art. 86 sec. 1 și sec. 2 alin.1, în măsura în care bunurile și serviciile sunt utilizate pentru a efectua activități impozabile, contribuabilul menționat la articolul 2. 15, are dreptul de a reduce cuantumul impozitului datorat cu valoarea impozitului aferent, sub rezerva articolului 22. 114, art. 119 alin. 4, art. 120 alin 17 și 19 și articolul. 124.

Cuantumul taxei aferente este, sub rezerva prevederilor paragrafului 2. 3-7 suma sumelor taxei specificate în facturile primite de contribuabil:

pentru achizitionarea de bunuri si servicii, confirmarea rambursarii in avans (avans, depozit, rate), daca acestea au avut legatura cu aparitia unei obligatii fiscale, de la principalul pentru livrarea de bunuri facand obiectul contractului de comision, luand in considerare ia în considerare reducerile specificate la art. 29 sec. 4.

Cu cele de mai sus Conform reglementărilor, contribuabilii ar trebui să emită facturi care să ateste activitățile impozabile, dacă desfășoară astfel.

De adăugat aici că regulile detaliate de emitere a facturilor, datele pe care acestea ar trebui să le conţină, precum şi modul şi perioada de păstrare a acestora au fost precizate în Regulamentul ministrului finanţelor din 25 mai 2005. privind rambursarea impozitului către anumiți contribuabili, rambursarea avansului impozitului, emiterea facturilor, modul de depozitare a acestora și lista bunurilor și serviciilor cărora nu li se aplică scutirile de la impozitul pe bunuri și servicii (Jurnalul de Legi nr. 95, pct. 798, cu modificările ulterioare). ) .

Ținând cont de cele de mai sus, trebuie precizat că contribuabilul care livrează și prestează servicii este obligat să întocmească un document, care este o factură, și să o predea cumpărătorului. Cel mai important, din punctul de vedere al cazului analizat, atât Legea TVA, cât și cea mai sus menționată regulamentul nu specifică în mod explicit forma în care urmează să fie emisă factura (hârtie sau electronică). De reținut, însă, că factura trebuie emisă în două exemplare - originalul și o copie - care rezultă din § 21 sec. 1 și sec. 2 de mai sus din regulament, originalul se dă cumpărătorului, iar vânzătorul păstrează copia. În plus, factura originală trebuie să conțină cuvântul „ORIGINAL”, iar copia facturii trebuie să conțină cuvântul „COPIE”. Ca o notă secundară, trebuie adăugat că reglementările de mai sus, analogic, se aplică și facturilor de corectare.

Prin urmare, întrucât legiuitorul nu a precizat forma în care trebuie emise facturile (facturi corective), trebuie să fie de acord cu Solicitantul că este permisă emiterea de facturi constând în întocmirea unei copii a facturii pe hârtie de către vânzător și transmiterea cumpărătorului. electronic conținutul facturii, permițându-i să imprime factura ORIGINALĂ sau să trimită cumpărătorului o factură prin fax.

Astfel, factura (factura corectiva) tiparita de cumparator pe baza datelor sau imaginii transmise de vanzator trebuie tratata ca o factura trimisa (predata) cumparatorului in format hartie.

Având în vedere prevederea art. 86 sec. 1 și sec. 2 pct. 1 din lege, care arată că baza de deducere a impozitului perceput de contribuabil este o factură primită pentru achiziții aferente activităților impozabile. Ținând cont de poziția instanței cuprinsă în sentința din 17 septembrie 2010. numar de referinta I SA/Kr 1041/10 privind forma emiterii facturilor, se precizează că Solicitantul va avea dreptul de a deduce taxa de intrare rezultată din facturi și facturile corective primite prin e-mail sau prin fax în măsura în care achiziția are legătură. la activitatea impozabilă.

În temeiul art. 153 din Legea din 30 august 2002. Legea privind procedurile în fața instanțelor de contencios administrativ (Jurnalul de Legi nr. 153, pct. 1270, cu modificările ulterioare), aprecierea juridică și indicațiile privind procedurile ulterioare exprimate în hotărârea judecătorească sunt obligatorii în cauză de către instanța și autoritatea a cărei acțiune sau inacțiune a făcut obiectul recursului.

Astfel, poziția solicitantului trebuie considerată corectă.

Interpretarea vizează evenimentul viitor prezentat de Reclamant și statutul juridic în vigoare la data emiterii interpretării contestate, adică la 19 septembrie 2008. anulat ulterior în cadrul unei proceduri judiciare.

Partea are dreptul de a depune plângere împotriva acestei interpretări a dreptului fiscal din cauza neconcordanței acesteia cu legea. Plângerea în temeiul prevederii § 1 pct. 1 din Regulamentul Președintelui Republicii Polone din 28 august 2008. privind trecerea recunoașterii către alte instanțe de contencios administrativ voievodate a unor cauze din sfera de activitate a ministrului competent pentru finanțele publice, a președintelui Instituției de Asigurări Sociale și a președintelui Fondului de asigurări sociale agricole (Jurnalul de Legi nr. 163). , pct. 1016) către Tribunalul Administrativ Provincial din Cracovia, ul. Rakowicka 10, 31-511 Cracovia, după o cerere prealabilă scrisă din partea autorității care a emis interpretarea în termen de 14 zile de la data la care reclamantul a aflat sau a putut afla despre emiterea acesteia până la remedierea încălcării legii (articolul 52 § 3). din Legea din 30 august 2002. Legea privind procedurile în fața instanțelor administrative, Jurnalul de Legi nr. 153, articolul 1270, cu modificările ulterioare). O plângere la Tribunalul Administrativ Voievodat (în două exemplare ale art. 47 din actul sus-menționat) va fi depusă în termen de treizeci de zile de la data primirii răspunsului autorității la cererea de chemare în judecată pentru remedierea încălcării legii, iar dacă autoritatea nu a răspuns la cererea de chemare în judecată, în termen de şaizeci de zile de la data depunerii cererii de chemare în judecată (art. 53 § 2 din actul sus-menţionat).

Plângerea se depune prin intermediul organismului a cărui acțiune sau inacțiune face obiectul plângerii (articolul 54 § 1 din Legea menționată mai sus) la următoarea adresă: Camera Fiscală din Katowice, Oficiul Național de Informații Fiscale din Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

Director al Camerei Fiscale din Katowice