TVA 2014 (partea 8) - Bunuri sensibile din octombrie 2013

Taxă De Serviciu

De la 1 octombrie 2013 au intrat în vigoare noi reglementări pentru prevenirea abuzului de impozit pe bunuri și servicii în comerț, așa-numita bunuri sensibile. Mecanismele de protecție introduse includ, în primul rând, posibilitatea limitată de depunere a declarațiilor trimestriale de TVA de către contribuabilii care comercializează astfel de bunuri și răspunderea solidară a cumpărătorilor și vânzătorilor pentru decontarea acestei taxe.

Ce sunt bunurile sensibile?

În octombrie anul trecut, anexa 13 a fost adăugată la Legea privind taxa pe valoarea adăugată (denumită în continuare: Legea TVA), conținând trei grupe din așa-numitele bunuri sensibile. Primele sunt produse din oțel, adică:

  • țevi de conducte de tipul celor utilizate pentru conducte de petrol sau gaze, fără sudură, din oțel (PKWiU 24.20.11.0),

  • carcasă, țevi și țevi de drenaj, de tipul celor utilizate la foraj pentru petrol sau gaze, fără sudură, din oțel (PKWiU 24.20.12.0);

  • alte țevi și țevi, cu secțiune transversală circulară, fără sudură, din oțel (PKWiU 24.20.13.0),

  • Conducte de conducte de tipul celor utilizate pentru conducte de petrol sau gaze, sudate, cu un diametru exterior <= 406,4 mm, din oțel (PKWiU 24.20.31.0),

  • alte țevi și conducte, cu secțiune rotundă, sudate, cu diametrul exterior <= 406,4 mm, din oțel (PKWiU 24.20.33.0),

  • țevi și țevi, cu altă secțiune transversală decât rotundă, sudate, cu un diametru exterior <= 406,4 mm, din oțel (PKWiU 24.20.34.0),

  • fitinguri pentru țevi, altele decât turnate, din oțel (PKWiU 24.20.40.0),

  • alte structuri și părți ale acestora; plăci, tije, colțuri, secțiuni etc. din fontă, oțel sau aluminiu - numai din oțel (PKWiU ex 25.11.23.0),

  • țesături, grile, plase și garduri, din sârmă de fier, oțel sau cupru; metal expandat din fontă, oțel sau cupru - exclusiv din oțel (PKWiU ex 25.93.13.0).

Al doilea grup se referă la combustibili și include:

  • benzine de motor, motorine, gaze destinate antrenării motoarelor cu ardere internă - în sensul prevederilor privind accizele și

  • uleiuri pentru incalzire si uleiuri lubrifiante - in sensul prevederilor privind accizele.

Atenţie!

Totuși, această grupă nu include benzinele de motor, motorinele și gazele destinate acționării motoarelor cu ardere internă, ale căror livrări sunt efectuate la benzinării sau stații GPL către rezervoarele standard ale vehiculelor sau sunt realizate de către un contribuabil care furnizează gaz de linie prin intermediul propriei transporturi. sau rețele de distribuție - în conformitate cu art. 99 sec. 3B și art. 105 alin. 3a pct. 1 din Legea TVA. Această excludere este legată de faptul că – după cum se explică în justificarea proiectului de act de introducere a prevederilor discutate – „contribuabilii care operează benzinării și stații GPL, precum și contribuabilii care furnizează gaze de linie, de obicei nu sunt contribuabili care utilizează contribuabilul „dispărător”. mecanism.”

Al treilea grup de mărfuri sensibile este de fapt un tip de mărfuri, adică aur neprelucrat sau sub formă de semifabricat sau sub formă de pulbere (PKWiU 24.41.20.0).

Răspunderea solidară pentru TVA a cumpărătorului

Ce înseamnă mai exact introducerea principiului răspunderii solidare a vânzătorului și cumpărătorului pentru TVA la bunurile sensibile vândute?

Sfaturi online

Conduceți o companie și aveți întrebări?

Profită de sfaturile experților din Ghidul Antreprenorului

Sfaturi online pentru afaceri

Conform reglementărilor în vigoare, în cazul în care furnizorul de bunuri sau servicii nu plătește taxa de producție, fiscul poate solicita și plătirea arieratelor fiscale de la cumpărător.

Regulamentul menționat anterior a avut drept scop creșterea răspunderii contribuabililor rezultată din tranzacțiile încheiate de aceștia, ca urmare a practicii tot mai mari a fraudei fiscale în comerțul cu anumite bunuri. Introducerea de noi prevederi în Legea TVA este permisă în temeiul art. 205 din Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (Jurnalul de legi UE L 347 din 11 decembrie 2006, cu modificările ulterioare). Se precizează că în situațiile prevăzute la art. 193-200 și art. 202, 203 și 204 v. Directiva, statele membre pot prevedea ca o altă persoană decât persoana obligată la plata TVA să fie răspunzătoare în solidar pentru plata TVA-ului.

Prevederile în cauză (conținute în articolele 105a-105c din Legea TVA) se aplică tuturor contribuabililor TVA, astfel:

  • înregistrat ca plătitor activ de TVA,

  • înregistrați ca contribuabili scutiți de TVA,

  • plătitori de TVA neînregistrați,

care cumpără bunuri sensibile. În conformitate cu prevederile adăugate la Legea TVA la 1 octombrie 2013, astfel de contribuabili pot fi răspunzători solidar, împreună cu entitatea care efectuează livrarea, pentru restanțele fiscale ale acestei entități în proporția de impozit aferentă livrării efectuate către acestea (în conformitate cu articolul 105a (1) din Legea privind TVA-ul).

Important, pentru ca o astfel de răspundere să aibă loc, este necesar să se îndeplinească un total de cinci condiții:

Iti recomandam

Data vânzării pe factură în 2014

  1. entitatea care furnizează bunuri sensibile are o restanță fiscală rezultată din taxa neachitată de către această entitate (suma impozitului neachitată sau parțial plătită poate rezulta din declarația de TVA sau dintr-o decizie prin care se precizează cuantumul obligației fiscale, dacă organul fiscal sau organul fiscal). autoritatea de control îl determină într-o sumă diferită, în baza căreia va fi eliberat un titlu executoriu), iar restanțele au fost legate de participarea entității care furnizează bunuri sensibile la decontarea fiscală nesigură pentru a obține beneficii financiare (articolul 105a ( 3) (2) din Legea TVA),

  2. valoarea netă a bunurilor sensibile achiziționate de către contribuabil de la o entitate care le furnizează a depășit 50.000 PLN într-o anumită lună (articolul 105a alineatul (1) (1) din Legea TVA);

  3. la momentul livrării bunurilor sensibile, contribuabilul știa sau avea motive întemeiate să presupună că întreaga sumă a taxei pentru livrarea acestor bunuri sau o parte a acesteia nu va fi plătită în contul biroului fiscal (articolul 105a (1) ) (2)) Legea TVA-ului); o astfel de situație are loc atunci când circumstanțele din jurul acestei livrări de bunuri sau condițiile în care aceasta a fost efectuată diferă de circumstanțele sau condițiile care apar de obicei în comerțul cu aceste bunuri, în special dacă prețul bunurilor livrate contribuabilului a fost fără justificare economică mai mică decât valoarea lor de piață (articolul 105a alineatul (2) din Legea TVA);

  4. contribuabilul nu a demonstrat că circumstanțele sau condițiile menționate mai sus nu au afectat neplata taxei de către entitatea care a livrat bunurile sensibile (articolul 105a alineatul (4) din Legea TVA);

  5. la data livrării, entitatea furnizoare de bunuri sensibile era înscrisă în lista entităților care au depus un depozit de garanție (o astfel de listă este ținută de ministrul finanțelor), iar cuantumul depozitului de garanție corespundea cel puțin unei cincimi. din valoarea impozitului datorat pentru livrările de bunuri efectuate într-o anumită lună pentru un anumit contribuabil sau depozitul a fost de cel puțin 3.000.000 PLN.

Atenţie!

Reglementările prevăd posibilitatea excluderii aplicării prevederilor care prevăd răspunderea solidară a cumpărătorului prin depunerea unui depozit de garanție de către entitatea furnizoare de bunuri sensibile, care constituie o garanție pentru plata taxei în legătură cu livrarea acestora. bunuri. Regulile pe baza cărora se poate depune depozitul sunt prevăzute la art. 105b din Legea TVA (trebuie subliniat că depunerea depozitelor de garanție este un drept al furnizorilor, nu o obligație a acestora).

Sfaturi online

Conduceți o companie și aveți întrebări?

Profită de sfaturile experților din Ghidul Antreprenorului

Sfaturi online pentru afaceri

Este important că terții nu sunt răspunzători pentru restanțele fiscale în temeiul legii în sine, ci doar ca urmare a unei hotărâri de către autoritatea fiscală a unei astfel de obligații prin decizie (aceasta este valabilă și pentru achiziționarea de bunuri sensibile).

Modificările aduse Legii TVA au dus la necesitatea introducerii modificărilor corespunzătoare și în Ordonanța fiscală (denumită în continuare: Legea TVA). În actul juridic menționat anterior, art. 117b, care prevede că în temeiul art. 105 alin. 1 din Legea TVA, cumpărătorul este responsabil doar pentru restanțele fiscale ale furnizorului (aceasta nu include dobânda de întârziere a acestor restanțe sau orice costuri de executare).

Nu este întotdeauna posibilă depunerea unei declarații de TVA pentru perioade trimestriale

O altă restricție în contextul bunurilor sensibile, care a intrat în vigoare la 1 octombrie 2013, este excluderea posibilității decontărilor de TVA de către contribuabilii care comercializează astfel de bunuri pe perioade trimestriale. Aceasta înseamnă că în anumite cazuri antreprenorul nu va putea depune declarații TVA-7K / TVA-7D (va fi obligat să depună TVA-7).

În acest caz, vă rugăm să consultați art. 99 sec. 3a din Legea TVA. Prezenta reglementare se aplică contribuabililor care au livrat bunuri sensibile într-un anumit trimestru sau în cele patru trimestre premergătoare acestuia, cu excepția cazului în care valoarea totală a acestor livrări fără valoarea taxei nu a depășit (în oricare lună din perioadele indicate):

  • suma de 50.000 PLN, iar dacă a fost depășită,

  • o sumă corespunzătoare la 1 la sută. vânzările nete ale tuturor contribuabililor.

Iti recomandam

PCC și achiziția unui domeniu de internet

De precizat că pentru aplicarea scutirii discutate trebuie luate în considerare doar vânzările efectuate de contribuabili de la 1 octombrie 2013 (adică de la intrarea în vigoare a modificărilor discutate).

Efectele depășirii limitelor lunare menționate mai sus de către contribuabilii care furnizează bunuri sensibile se regăsesc la art. 99 sec. 3c din Legea TVA. Acestea depind de luna trimestrului în care limitele prevăzute la art. 99 sec. 3a. Dacă aceasta a fost depășită:

  1. în prima sau a doua lună a unui trimestru - pierderea posibilității de decontare trimestrială intervine din prima lună a acestui trimestru, însă, dacă limitele au fost depășite în luna a doua, declarația TVA-7 pentru prima lună a trimestrului. trimestrul trebuie depus până în data de 25 a lunii următoare celei de-a doua luni dintr-un trimestru (adică în același timp cu declarația TVA-7 pentru a doua lună a trimestrului); impozitul rezultat din această declarație trebuie plătit la aceeași dată,

  2. in a treia luna a unui trimestru - pierderea posibilitatii de decontare trimestriala are loc din prima luna a trimestrului urmator.

Sfaturi online

Conduceți o companie și aveți întrebări?

Profită de sfaturile experților din Ghidul Antreprenorului

Sfaturi online pentru afaceri

Indiferent de momentul în care se depășesc limitele mai sus menționate, o astfel de situație înseamnă că depunerea declarațiilor trimestriale de către contribuabil este blocată timp de patru trimestre consecutive. Doar trimestrul al cincilea după perioada de depășire a limitelor de către contribuabil este asociat cu posibilitatea revenirii la depunerea declarațiilor lunare (cu excepția cazului în care, desigur, între timp limitele au fost depășite într-una dintre luni).