Pierderea ajutorului de locuințe prin închirierea temporară de bunuri imobiliare - bine de știut!

Taxă De Serviciu

Contribuabilii care vând bunuri imobiliare și doresc să evite să plătească impozite aleg adesea să folosească fondurile pentru a cumpăra o altă proprietate care este complet rezidențială. Datorită acestui fapt, vânzarea beneficiază de scutire de taxe. În acest articol, vom răspunde la întrebarea dacă ajutorul locativ poate fi pierdut prin închirierea temporară a proprietății!

Scutire pentru locuințe proprii

Cu toate acestea, înainte de a intra într-o discuție detaliată a problemei prezentate, să ne ocupăm de problemele generale. De precizat că în temeiul art. 10 sec. 1 punctul 8 lit. și Legea PIT, sursa de venit este vânzarea unui bun imobil sau a unei părți din acesta și a unei cote de imobil, dacă vânzarea cu titlu oneros nu are loc în desfășurarea activității economice și a fost efectuată în cazul vânzarea imobilului cu titlu oneros înainte de expirarea a 5 ani, socotind de la sfârșitul anului calendaristic în care a avut loc achiziția sau construcția.

Cu toate acestea, contribuabilul nu va fi întotdeauna obligat la plata impozitului, deoarece actul prevede posibilitatea de a beneficia de scutire în acest sens. Ei bine, în conformitate cu art. 21 sec. 1 pct. 131 din Legea PIT, veniturile din vânzarea de bunuri imobile și drepturi de proprietate, prevăzute la art. 30e, în cuantumul care corespunde produsului dintre acest venit și ponderea cheltuielilor efectuate în scopul locuinței proprii în veniturile din vânzarea imobilelor și a drepturilor de proprietate cu titlu oneros, dacă începe de la data cedarii cu titlu oneros, nu mai târziu. decât în ​​termen de trei ani de la sfârșitul anului fiscal în care a avut loc vânzarea contra plată, venitul obținut din vânzarea acestui imobil sau a acestui drept de proprietate a fost cheltuit în scopuri proprii de locuință; cheltuielile documentate efectuate în aceste scopuri sunt luate în considerare până la concurența cuantumului veniturilor din vânzarea imobilelor și a drepturilor de proprietate contra plată.

Așadar, în situația în care veniturile din vânzarea contra plată sunt alocate în întregime destinației locative, atunci veniturile obținute pe acest cont vor beneficia pe deplin de scutirea de impozit pe venit. Un astfel de scop locativ este, printre altele cumpărarea unui alt imobil (articolul 21 (25) (1) litera (a) din Legea PIT). În cazul în care contribuabilul vinde imobilul cu titlu oneros înainte de trecerea a 5 ani, socotind de la sfârșitul anului calendaristic în care a avut loc achiziția, el poate evita impozitul prin alocarea întregului încasări din vânzare în scopul propriei locuințe.

Definirea propriului scop locativ

În acest moment, trebuie explicat că, deși Legea PIT enumeră un catalog de cheltuieli care se califică pentru categoria propriului scop locativ, definiția legală a acestui concept nu se găsește nicăieri.

Cu toate acestea, se presupune că acest lucru se aplică pentru cheltuirea fondurilor pentru bunuri imobiliare care urmează să servească drept proprietate rezidențială pentru contribuabil. Cu alte cuvinte, ar trebui să fie proverbialul „acoperiș deasupra capului”. Esența scutirii este de a satisface nevoile de locuințe ale contribuabilului. Prin urmare, scutirea nu poate fi utilizată prin cheltuirea fondurilor pentru achiziționarea de bunuri imobiliare pentru o altă persoană sau pentru o achiziție cu profit (de exemplu, revânzare ulterioară). Scutirea de impozit prevăzută la art. 21 sec. 1 pct. 131 din Legea PIT se datorează numai dacă fondurile au fost cheltuite pe bunuri imobiliare care răspund nevoilor directe de locuință ale contribuabilului.

Începeți o perioadă de probă gratuită de 30 de zile, fără obligații!

Scopul propriei locuințe și pierderea ajutorului locativ prin închirierea temporară de bunuri imobiliare

În contextul considerațiilor de mai sus, pot exista îndoieli considerabile din partea contribuabililor cu privire la ceea ce, într-o situație în care imobilul, care a permis scutirea, va fi închiriat temporar.

În primul rând, trebuie menționat că Legea PIT nu specifică când și pentru cât timp trebuie să locuiască contribuabilul în imobilul dobândit. Scopul locativ propriu este o categorie obiectivă, iar examinarea condiției de îndeplinire a acestei condiții are loc în momentul efectuării achiziției și în perspectiva intenției contribuabilului. În cazul în care contribuabilul a cumpărat imobilul pentru a satisface nevoile rezidențiale, dar din cauza unor împrejurări externe independente de voința sa, nu le poate îndeplini în acest imobil anume, această situație poate să nu aibă ca rezultat pierderea dreptului la scutire prevăzut la art. 21 sec. 1 pct. 131 din Legea PIT.

Această poziție este destul de frecvent acceptată în jurisprudența instanțelor de judecată. De exemplu, Curtea Supremă Administrativă în Hotărârea sa din 29 noiembrie 2016, II FSK 3126/14 a afirmat:

„În opinia Curții Supreme Administrative, închirierile temporare ale locuințelor cumpărate, justificate de împrejurări obiective, nu pot însemna în sine că contribuabilul nu își va urmări propriile scopuri locative în aceste apartamente. Legiuitorul nu a prevăzut în cuprinsul prevederilor analizate că destinația proprie de locuit în imobilul achiziționat urmează să fie implementată în mod continuu de la data cumpărării acestuia. Cu toate acestea, trebuie să fie de acord cu instanța de fond că pentru a recunoaște îndeplinirea condițiilor pentru a beneficia de scutirea fiscală nu este suficientă declarația contribuabilului că își urmărește scopul locativ prin achizițiile indicate. Legiuitorul nu a făcut uz de dreptul la scutire de impozit de la o declarație verbală a unei astfel de intenții la momentul achiziției, dar a indicat clar că achiziția trebuie făcută în scop de locuință proprie”.

Este important, totuși, că dreptul la scutire poate fi păstrat numai dacă închirierea a fost cauzată de motive externe obiective. Scutirea nu se acordă, însă, dacă contribuabilul cumpără imobile strict pentru profit sub formă de închiriere și aceasta a fost intenția sa de la început.

Exemplul 1.

Contribuabilul a vândut imobilul și a cumpărat un apartament în care intenționa să-și urmărească propriile scopuri locative cu încasările din vânzare. La câteva luni după ce a locuit în această proprietate, a fost diagnosticat cu o boală gravă care a fost asociată cu o ședere lungă în spital. Apartamentul a fost închiriat în perioada convalescenței. După recuperare, contribuabilul locuia în proprietate. În aceste circumstanțe, închirierea temporară nu duce la pierderea dreptului de concediere.

Exemplul 2.

Contribuabilul a vândut proprietatea dobândită în moștenire, iar cu încasările din vânzare a cumpărat un apartament în Cracovia în scopul închirierii acestuia. El însuși locuiește permanent la Varșovia. În acest caz, nu există dreptul la concediere întrucât de la început intenția sa a fost de a închiria imobilul și nu de a-și satisface propriile nevoi de locuință.[alert-info] În lumina hotărârilor judecătorești, închirierea temporară a spațiilor achiziționate, justificată de împrejurări obiective, nu înseamnă automat pierderea dreptului la scutire descris la art. 21 sec. 1 pct. 131 din Legea PIT. Nu se poate exclude ca, după închirierea temporară, contribuabilul să nu satisfacă nevoile de locuit în această proprietate. Mai mult, Legea PIT nu conține condiția ca scopul locativ să fie realizat în mod continuu de la data achiziției.

Având în vedere explicațiile de mai sus, trebuie subliniat că în anumite circumstanțe este permisă închirierea temporară a imobilelor dobândite în temeiul scutirii prevăzute la art. 21 sec. 1 pct. 131 din Legea PIT. Dacă intenția contribuabilului a fost aceea de a face dintr-un astfel de imobil un „acoperiș deasupra capului”, iar închirierea a fost cauzată din motive independente de voința contribuabilului, se mențin condițiile de cheltuire a fondurilor pentru locuințe proprii.