Achiziționarea de echipamente pentru un activ în construcție - decontare

Website

Cheltuielile pentru construcția mijloacelor fixe sunt un indicator al valorii inițiale, din care se efectuează anulări de amortizare. În acest fel, cheltuiala este recunoscută drept costuri deductibile fiscal. O problemă interesantă în contextul momentului suportării costului va fi achiziționarea de echipamente pentru un mijloc fix în construcție. În articolul de mai jos, vom încerca să explicăm acest subiect.

Construcția unui mijloc fix

După cum am indicat deja, cheltuielile pentru construirea imobilizării nu sunt recunoscute direct în costuri deductibile fiscal, ci se realizează prin anulări din amortizare.

Momentul de la care să începeți să faceți astfel de ștergere este important aici. De subliniat că acestea pot fi începute începând cu luna următoare celei de includere a mijlocului fix în evidențele FA. Totuși, pentru ca o anumită componentă să fie inclusă în evidență, aceasta trebuie să îndeplinească toate condițiile pentru mijlocul fix.

Atunci când analizăm mai în profunzime acest subiect, trebuie să ne referim la conținutul art. 22a alin. 1 din Legea PIT. Dispoziţia prevede că acestea sunt supuse amortizarii, sub rezerva art. 22 c, deținut sau deținut în comun de contribuabil, achiziționat sau fabricat pe cont propriu, complet și apt pentru utilizare la data acceptării pentru utilizare:

  1. structuri, clădiri și spații fiind o proprietate separată;

  2. mașini, dispozitive și mijloace de transport;

  3. Alte articole

- cu o perioadă preconizată de utilizare mai mare de un an, utilizată de contribuabil în scopurile aferente activității sale de afaceri sau pusă în folosință în baza unui contract de închiriere sau de închiriere sau a unui contract prevăzut la art. 23A, alin. 1, denumite mijloace fixe.

Prin urmare, să remarcăm că un mijloc fix este acel activ care este complet și adecvat pentru utilizare în ziua în care este acceptat pentru utilizare. În contextul construcției unei clădiri, caracteristica de completitudine va fi îndeplinită numai atunci când clădirea este finalizată. Acest lucru ne conduce, deci, la concluzia că nu este posibil să începem amortizarea în timpul construcției. Numai atunci când avem de-a face cu o clădire finalizată, care este suplimentar aptă de utilizare, putem vorbi despre existența unui mijloc fix care este supus amortizarii.

Caracteristicile foarte importante ale unui mijloc fix sunt caracterul complet și capacitatea de utilizare. Acestea nu sunt îndeplinite în timpul construcției mijlocului fix. Ca urmare, abia după finalizarea construcției, avem de-a face cu un mijloc fix, din care apoi putem face anulări de amortizare.

Valoarea inițială a activului în construcție

Cheltuielile efectuate în timpul construcției unui mijloc fix nu sunt recunoscute direct în costuri, dar cresc valoarea inițială.

Potrivit art. 22 g din paragraful 1. 1 pct. 2 din Legea PIT, în cazul autoproducției, valoarea inițială a mijloacelor fixe și a activelor necorporale este costul de producție.

Costul de producție este valoarea, la prețul de achiziție, a mijloacelor fixe utilizate pentru producție: imobilizările corporale și serviciile externe utilizate, costurile remunerației pentru muncă împreună cu instrumentele derivate și alte costuri care pot fi incluse în valoarea mijloacelor fixe fabricate. active. Costul de producție nu include valoarea propriei forțe de muncă a contribuabilului, a soțului/soției și a copiilor minori ai acestuia, cheltuielile generale, costurile de vânzare și alte costuri de exploatare și costurile operațiunilor financiare, în special dobânda la împrumuturi (credite) și comisioane, excluzând dobânzile și comisioanele percepute. până la data transferului mijlocului fix pentru utilizare (articolul 22g (4) din Legea PIT).

În temeiul art. 22 g din paragraful 1. 9 de mai sus din lege, în cazul în care contribuabilul nu poate determina costul de producție menționat la alin 4, valoarea inițială a mijloacelor fixe se determină în cuantumul specificat ținând cont de prețurile pieței de către un expert desemnat de contribuabil.

După cum se poate observa din prevederile mai sus menționate, valoarea inițială a unui mijloc fix include, printre altele, valoarea activelor corporale utilizate la fabricare. În contextul acestui fragment, pot apărea îndoieli cu privire la calificarea echipamentului achiziționat la mijlocul fix în construcție.

Începeți o perioadă de probă gratuită de 30 de zile, fără obligații!

Achiziționarea de echipamente pentru un activ în construcție

Legea PIT nu definește conceptul de „echipament”, prin urmare este necesar să ne referim la interpretarea lingvistică și sensul colocvial. Aici trebuie să subliniem că metoda de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziționarea de echipamente pentru un mijloc fix în construcție va depinde de modul de înțelegere a acestui concept.

Dacă, prin echipament, înțelegem o componentă care este o componentă fixă ​​a unui mijloc fix, prețul său de achiziție va crește valoarea inițială a mijlocului fix. În acest caz, echipamentul poate fi identificat cu afilieri în sensul Codului civil.

În temeiul art. 47 § 2 C. civ., o parte componentă a unui lucru este tot ceea ce nu poate fi deconectat de acesta fără a deteriora sau a schimba în mod semnificativ întregul sau fără a deteriora sau modifica în mod semnificativ obiectul deconectat. De asemenea, în temeiul prevederilor art. 47 § 1 din Codul civil - o parte componentă a unui articol nu poate fi un subiect separat al proprietății și al altor drepturi de proprietate. Pentru ca echipamentul să fie o parte componentă, ar trebui să fie conectat la acest lucru în așa fel încât să existe:

  • legătura fizică și spațială,

  • obligație funcțională (economică),

iar conexiunea va fi permanentă (nu pentru utilizare temporară). Ca o consecință a unei astfel de combinații, elementele finisajului suplimentar ar trebui să-și piardă existența juridică, economică și fizică.

De exemplu, atunci când tratăm încălzirea prin pardoseală dintr-o clădire ca un echipament, trebuie să presupunem în mod constant că este apartenența proprietății și o parte componentă a acesteia. Într-un astfel de caz, cheltuielile pentru achiziționarea unui astfel de echipament nu pot fi tratate separat și nu pot fi incluse separat în costurile fiscale. Valoarea unei astfel de cheltuieli crește valoarea inițială a mijlocului fix, care va fi supus amortizarii după finalizare.

Cu totul alta situatia este in cazul acelor componente numite echipamente, care nu vor constitui o componenta a mijlocului fix. Prin urmare, orice componente mobile care nu sunt conectate permanent la mijlocul fix în construcție și care nu sunt necesare pentru a recunoaște că este complet și adecvat pentru utilizare, nu vor crește valoarea inițială a mijlocului fix, ci vor fi tratate ca unități separate. .

În acest caz, trebuie să priviți echipamentul prin prisma art. paragraful 22d. 1 din Legea PIT, care prevede că contribuabilii nu pot efectua scăderi de amortizare asupra bunurilor a căror valoare inițială, determinată în conformitate cu art. 22 g, nu depășește 10.000 PLN; cheltuielile efectuate pentru achiziționarea acestora sunt apoi costuri deductibile fiscal în luna în care sunt date în folosință.

Pe cale de consecință, în cazul în care contribuabilul, în timpul construcției unui imobil (înainte de finalizarea acesteia), achiziționează mobilier de sine stătător care va face parte din echipamentul clădirii, valoarea acestora nu va crește valoarea inițială a mijlocului fix în construcție.

Dacă valoarea acestor mobilier depășește 10.000 PLN, acesta va constitui un mijloc fix separat de clădire și supus amortizarii. Dacă, totuși, valoarea acestora este sub 10.000 PLN, contribuabilul poate decide să includă cheltuielile de achiziție direct în costurile fiscale.

Trebuie remarcat însă că recunoașterea costurilor în acest caz nu va avea loc la data achiziției, ci la data punerii în funcțiune a echipamentului (a se vedea art. 22d (1)). Ca urmare, în cazul în care contribuabilul cumpără echipamentul pentru mijlocul fix în construcție, valoarea acestui echipament va putea fi inclusă în costuri numai odată ce întregul (adică clădirea și echipamentul) va fi dat în folosință. Este greu de acceptat și susținut teza conform căreia contribuabilul poate preda în folosință mobilier achiziționat pentru o clădire aflată încă în construcție.

Metoda de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziționarea de echipamente în costuri depinde dacă echipamentul este un element permanent al unui mijloc fix legat de acesta printr-o legătură funcțională. Dacă nu avem de-a face cu acest tip de relație, echipamentul este tratat ca un activ separat care nu crește costul de producție al mijlocului fix.

În concluzie, subiectul achiziționării de echipamente pentru mijlocul fix în construcție este o problemă amplă. Factorul cheie este de a determina dacă echipamentul are sau nu o relație de durată cu activul.