Schimbarea reședinței fiscale și necesitatea plății impozitului

Taxă De Serviciu

Mutarea unui contribuabil de pe teritoriul Poloniei în altă țară este asociată cu transferul centrului intereselor vitale, care, la rândul său, determină o schimbare a reședinței fiscale. În legătură cu acest fenomen, care este din ce în ce mai frecvent, merită să ne gândim dacă implică vreo obligație fiscală față de autoritățile fiscale poloneze. În acest articol, vom lua în considerare dacă schimbarea reședinței fiscale necesită plata impozitului.

Taxa de ieșire și schimbarea reședinței fiscale

Problemele prezentate la început sunt în mod inevitabil legate de problema impozitului pe profitul nerealizat, care este denumit în mod obișnuit impozitul de ieșire.

În primul rând, să menționăm că, potrivit art. 30da alin. 2 pct. 2 din Legea PIT, impozitarea cu impozitul pe venitul din profituri nerealizate este supusă schimbării reședinței fiscale de către un contribuabil supus în Republica Polonia unei obligații fiscale nelimitate, în urma căreia Republica Polonia pierde dreptul de a impozita veniturile din vânzarea unui bun deținut de acest contribuabil în totalitate sau în parte.în legătură cu transferul reședinței sale în altă țară. Cota de impozitare în acest caz este de 19%.

Analiza prevederii de mai sus conduce la concluzia că schimbarea efectivă a reședinței fiscale efectuată de o persoană fizică supusă obligației fiscale nelimitate pe teritoriul Republicii Polone poate duce la necesitatea plății impozitului de 19% pe profiturile nerealizate. Condiția ca impozitarea să apară este ca, în urma unei astfel de modificări, Polonia să piardă dreptul de a impune impozit pe venitul din vânzarea unui bun deținut de acest contribuabil în legătură cu transferul locului său de reședință într-o altă țară.

De asemenea, trebuie subliniat clar că prevederea de mai sus nu se aplică numai activelor legate de conducerea unei afaceri. Această prevedere se va aplica și persoanelor fizice care nu desfășoară activitate comercială și care își transferă proprietatea privată în străinătate.

Teza de mai sus este confirmată de conținutul art. 30da alin. 3 din Legea PIT, unde citim că, în cazul transferului rezidenței fiscale, și odată cu acesta componente ale proprietății personale (care nu au legătură cu afaceri), sunt supuse impozitului de ieșire numai următoarele active: toate drepturile și obligațiile într-un societate care nu este persoană juridică, acțiuni la societate, acțiuni și alte valori mobiliare, instrumente financiare derivate și unități de participare la fonduri de capital, dacă contribuabilul are reședința pe teritoriul Republicii Polone pentru un total de cel puțin cinci ani în perioada de zece ani anterioară datei schimbării domiciliului fiscal.

Ca urmare, prevederea de mai sus formulează următoarele două condiții privind posibilitatea impozitării rezultate din câștiguri nerealizate.

Începeți o perioadă de probă gratuită de 30 de zile, fără obligații!

În plus, să menționăm că în temeiul art. paragraful 30db. 1 din Legea PIT, prevederile privind impozitarea nu se aplică dacă valoarea totală de piață a activelor transferate nu depășește 4.000.000 PLN.

Rezumând cele de mai sus, putem indica că pentru apariția a 19% din impozit ca urmare a schimbării reședinței fiscale, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

  • o schimbare a reședinței fiscale este efectuată de o persoană fizică supusă în Republica Polonia unei obligații fiscale nelimitate;

  • ca urmare a unei schimbări de reședință, Republica Polonia pierde, în totalitate sau în parte, dreptul de a impozita veniturile din vânzarea unui bun deținut de acest contribuabil;

  • Sunt supuse impozitării numai următoarele bunuri personale: toate drepturile și obligațiile dintr-o societate care nu este persoană juridică, acțiunile companiei, acțiunile și alte valori mobiliare, instrumentele financiare derivate și unitățile de participare la fonduri de capital;

  • o persoană fizică a locuit pe teritoriul Republicii Polone pentru un total de cel puțin cinci ani în perioada de zece ani premergătoare datei schimbării reședinței fiscale;

  • valoarea de piață a activelor depășește 4.000.000 PLN.

Schimbarea reședinței fiscale vă poate impune să plătiți impozit pe venitul din câștiguri nerealizate.Cu toate acestea, trebuie amintit că în acest caz este necesar să se respecte condițiile statutare.

Impozit pe câștigurile nerealizate în contextul acordurilor internaționale încheiate

În contextul considerațiilor făcute până acum, putem indica că impozitarea nu se va aplica tuturor bunurilor private ale unei persoane care își schimbă reședința fiscală. De exemplu, transferul de autovehicule sau numerar nu va duce la plata impozitului.

Impozitul se poate aplica numai în situația în care Polonia pierde integral sau parțial dreptul de a impozita veniturile din vânzarea tuturor drepturilor și obligațiilor dintr-o companie care nu este persoană juridică, acțiuni la companie, acțiuni și alte valori mobiliare, instrumente financiare derivate. instrumente și titluri de participare la fonduri de capital.

Prin urmare, să luăm în considerare în ce constă respectiva pierdere a dreptului de impozitare a impozitului menționat mai sus de către Polonia: ingrediente. Să explicăm această problemă pe exemplul acțiunilor la companii care nu sunt o persoană juridică, cum ar fi, de exemplu, o societate în nume colectiv sau o societate civilă.

Aceste companii sunt considerate transparente fiscale pe baza impozitului pe venit. Aceasta înseamnă că impozitul pe venitul companiei este decontat de partenerii săi proporțional cu dreptul de a participa la profit.

În situația în care o persoană fizică care este acționar al unei societăți care nu este persoană juridică își transferă reședința fiscală, societatea care rămâne în Republica Polonia va constitui pentru aceasta un sediu străin.

Apoi, conform prevederilor tipice ale tratatelor internaționale privind evitarea dublei impuneri (în majoritatea cazurilor va fi articolul 13 alin. (2)), țara în care se află sediul permanent (entitate nejuridică) al nerezidentului are dreptul de a impozita veniturile rezultate din vânzarea bunurilor mobile care fac parte din proprietatea unui sediu, inclusiv profiturile rezultate din transferul dreptului de proprietate asupra unui astfel de sediu permanent (fie separat, fie cu întreprinderea în ansamblu).

Regulamentul de mai sus se va aplica, de asemenea, eventualei dispoziții a tuturor drepturilor și obligațiilor unui partener în companie.

Ca urmare, ca urmare a înlăturării unei persoane fizice care este acționar la o societate care nu este persoană juridică, se va modifica reședința fiscală. O astfel de persoană va obține statutul de nerezident. Compania va fi tratată ca o unitate străină nerezidentă situată pe teritoriul Republicii Polone. Orice cedare a tuturor drepturilor și obligațiilor într-o astfel de companie, în baza acordurilor internaționale, va fi supusă impozitării în Polonia. În consecință, Polonia nu va pierde dreptul de a impozita vânzarea tuturor drepturilor și obligațiilor ca urmare a unei modificări a reședinței fiscale, prin urmare nu va exista nicio obligație fiscală cu privire la veniturile din profit nerealizat.

O astfel de poziție a fost prezentată de către Directorul KIS în interpretarea din 26 noiembrie 2020, Nr.0115-KDIT1.4011.630.2020.3.MT.

Exemplul 1.

Un rezident fiscal polonez este, de asemenea, partener al unei societăți în nume colectiv care desfășoară activități comerciale în Polonia. Contribuabilul s-a mutat definitiv în Elveția și, prin urmare, a obținut statutul de nerezident conform legislației poloneze. Societatea în nume colectiv care operează în Polonia va constitui un sediu străin pentru el, iar vânzarea tuturor drepturilor și obligațiilor într-o astfel de unitate străină, în conformitate cu acordul polono-elvețian, va fi supusă impozitării în Republica Polonia. Fiscul nu va pierde dreptul de a impozita vânzarea unui bun personal sub forma unei acțiuni într-o societate în nume colectiv, deci nu va exista taxă de ieșire.

Rezumând constatările făcute, trebuie subliniat că schimbarea rezidenței fiscale poate fi asociată efectiv cu apariția impozitului pe venitul din câștiguri nerealizate. Cu toate acestea, trebuie subliniat că acest tip de obligație nu va apărea în toate cazurile. Numai o analiză detaliată a condițiilor prevăzute în Legea PIT în sine și a conținutului dispozițiilor unui acord internațional specific poate oferi un răspuns la întrebarea dacă schimbarea reședinței necesită plata impozitului.